導讀

　　房地產(chǎn)稅改革，主要是為了籌集地方財政收入，還是為了房地產(chǎn)調(diào)控或調(diào)節(jié)收入，思路不同，方案差別也會很大。盡管已經(jīng)經(jīng)過12年的討論和不同形式的試點，房地產(chǎn)稅改革究竟怎么改仍然眾說紛紜。如果為了籌集收入，可能要求普遍征收。有研究者測算表明，房地產(chǎn)稅有望成為地方重要的收入來源。

　　本報記者 周瀟梟

　　實習記者 白姣霞 北京報道

　　11月9日，北京全市16個區(qū)縣正式實施不動產(chǎn)統(tǒng)一登記制度，開始下發(fā)新的產(chǎn)權證書。

　　在此之前，廣州、青島、徐州、南寧、義烏等30多個城市已經(jīng)實現(xiàn)了統(tǒng)一登記。按照不動產(chǎn)登記聯(lián)席會議的部署，今年年底全部市縣要完成職責機構整合。

　　各地不動產(chǎn)登記工作的展開，總是被市場與房地產(chǎn)稅聯(lián)系起來。從2003年開始研究物業(yè)稅，經(jīng)過六年時間多地“空轉”試點，按評估值征稅的技術相對成型；再加上不動產(chǎn)登記帶來的基礎數(shù)據(jù)信息，房地產(chǎn)稅開征的條件日趨成熟。

　　現(xiàn)在已無需猜測下一個房地產(chǎn)稅試點城市花落誰家，因為房地產(chǎn)稅將先立法，再在國內(nèi)推行。作為稅改牽頭主要部門的財政部，表示會配合全國人大立法。

　　財政部部長樓繼偉在《深化財稅體制改革總體方案》通過之后撰文闡釋了房地產(chǎn)稅改革的思路：對城鄉(xiāng)個人住房和工商業(yè)房地產(chǎn)統(tǒng)籌考慮稅收與收費等因素，合理設置建設、交易、保有環(huán)節(jié)稅負；加強調(diào)研，立法先行，適時推進。

　　不同于之前的物業(yè)稅和上海、重慶兩地的房產(chǎn)稅試點，按照樓繼偉闡釋的改革路徑，房地產(chǎn)稅改革要對房地產(chǎn)現(xiàn)有各環(huán)節(jié)稅種進行調(diào)整，除了稅收，收費項目也要納入進來。兼并哪些稅種，取消哪些稅種，調(diào)整哪些稅種，現(xiàn)在還有爭議。

　　樂觀者指出，財稅改革是全面深化改革重要一環(huán)，房地產(chǎn)稅應能在“十三五”期間落地。不過，受立法程序所限，該法最快通過也要到2017年。

　　不動產(chǎn)統(tǒng)一登記體系：2018年成形

　　不動產(chǎn)統(tǒng)一登記，能在一定程度上打壓房地產(chǎn)市場過盛的投機情緒；所以曾經(jīng)有地產(chǎn)大佬調(diào)侃，不動產(chǎn)統(tǒng)一登記喊了很多年，一直沒有實際動作。

　　現(xiàn)在，這項工作正在切實展開。

　　地方職責機構整合正在推進，根據(jù)10月中旬召開的不動產(chǎn)登記工作第四次部際聯(lián)席會議透露的信息，目前已有198個市(州)完成職責整合，1193個縣(區(qū))完成職責機構整合，分別占全國市縣總數(shù)的60%、42%。

　　將原本散落在國土、住建、林業(yè)、農(nóng)業(yè)、海洋部門等的不動產(chǎn)登記職責整并成統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記部門，涉及到人事、編制、機構等調(diào)整，并不容易。

　　按計劃，全部市縣職責機構整合的工作應在今年年底完成。為此，四季度國土部展開專項督查，要求準確把握地方職責機構整并具體情況，以職責明確、機構健全、上下銜接為標準，設立臺賬，強力推進；對年底不能如期完成的地方，將提出問責的意見和建議。

　　職能的整并只是開始，關鍵是數(shù)據(jù)信息共享和服務的改善。未來，不動產(chǎn)登記有關信息與住房城鄉(xiāng)建設、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、海洋等部門審批信息、交易信息等應當實時互通共享，不得要求不動產(chǎn)登記申請人重復提交。

　　國土資源部政策法規(guī)司副司長魏莉華表示，實施統(tǒng)一登記可以厘清當事人的不動產(chǎn)權利界限，提高登記的準確性和權威性，避免權限不清導致的糾紛；建立不動產(chǎn)登記信息依法公開查詢系統(tǒng)，又可以有效保障不動產(chǎn)交易安全。

　　各地負責推進本地區(qū)不動產(chǎn)登記的數(shù)據(jù)整合、接入信息平臺的相關準備工作。如河北提出，2016年底前，全面完成制度建設、數(shù)據(jù)整合和各類不動產(chǎn)登記操作系統(tǒng)軟件的融合對接；2017年底前，全省不動產(chǎn)登記信息將實現(xiàn)共享并可提供信息查詢服務。在國家層面，不動產(chǎn)登記信息管理基礎平臺，有望在2018年前投入運行，不動產(chǎn)統(tǒng)一登記體系基本形成。

　　房地產(chǎn)基礎數(shù)據(jù)庫：“變更”中緩慢生成

　　不動產(chǎn)登記暫行條例規(guī)定，國土資源、公安、民政、財政、稅務、工商、金融、審計、統(tǒng)計等部門應當加強不動產(chǎn)登記有關信息互通共享。

　　江蘇一基層地稅局官員對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，房地產(chǎn)稅開征首先面臨的難點就是房地產(chǎn)信息資源共享的問題。房地產(chǎn)信息掌握在住建部門手中，稅務部門征稅需要他們的數(shù)據(jù)支撐。

　　現(xiàn)實是，住建部門掌握的信息也并不健全。中國人民大學公共管理學院教授曲衛(wèi)東對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，在房地產(chǎn)行業(yè)市場化之前，土地多是免費劃撥，由企事業(yè)單位自籌自建，住房多在系統(tǒng)內(nèi)流通，沒有在公開市場上交易。如北京有大量的央產(chǎn)、軍產(chǎn)、事業(yè)單位房產(chǎn)，這些房產(chǎn)信息掌握在系統(tǒng)內(nèi)部，并未到政府管理部門登記。

　　不動產(chǎn)統(tǒng)一登記，有助于生成一個完整的基礎數(shù)據(jù)庫。不過，數(shù)據(jù)生成需要時間。

　　不動產(chǎn)登記暫行條例明確指出，登記遵循“嚴格管理、穩(wěn)定連續(xù)、方便群眾的原則”，不動產(chǎn)權利人已經(jīng)依法享有的不動產(chǎn)權利，不因登記機構和登記程序的改變而受到影響。

　　各地開始推行統(tǒng)一登記的也多適用“不變不換”的原則，只有在辦理抵押登記、變更登記、轉移登記等，才重新辦理新的產(chǎn)權證，原有的產(chǎn)權證一樣有效。因此，完備的數(shù)據(jù)信息需要在“變更”中緩慢生成。

　　曲衛(wèi)東表示，房地產(chǎn)稅開征，要清楚地知道某塊土地上有多少房屋信息，用途是什么，需要將原本獨立的土地和房屋信息整合起來。另外，未來房地產(chǎn)稅若以家庭作為征稅單元，還需要有家庭、戶籍、人口等信息支撐。

　　《稅收征管法》的修訂試圖解決涉稅信息共享這一體制問題。目前《稅收征管法》修訂草案正在走法律程序，此前已在國務院法制辦公開征求過一次意見。

　　試點12年：從抑制投資到開拓稅源

　　房地產(chǎn)稅討論了12年，一路演變，改革方案和側重點有所不同。

　　2003年10月，十六屆三中全會首次提出物業(yè)稅的設想，“實施城鎮(zhèn)建設稅費改革，條件具備時對不動產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應取消有關收費”。

　　隨后，包括北京、深圳等在內(nèi)共計十個省市開始物業(yè)稅空轉試點。當時改革思路是物業(yè)稅為財產(chǎn)稅，為完善我國稅制，參照國際慣例按評估值征收。房地產(chǎn)評估價跟“房”和“地”都密切相關，兩者難以切割，所以物業(yè)稅是將現(xiàn)有持有環(huán)節(jié)稅種——房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，兩者合并而來。

　　一位曾經(jīng)參與北京物業(yè)稅空轉試點的地稅局官員對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，稅務系統(tǒng)對房產(chǎn)稅改革的思路是很明確的，一是將現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并成新的“房產(chǎn)稅”，按評估值征稅，二是擴大征稅范圍，覆蓋個人自住房。

　　在房價高企的2009年和2010年，一提房地產(chǎn)調(diào)控、長效機制，每每都有物業(yè)稅或房產(chǎn)稅的身影，調(diào)控房價放在更重要的位置上。

　　2011年初，經(jīng)國務院同意，上海、重慶兩地推行針對個人住房征收房產(chǎn)稅的試點。

　　上海試點方案主要針對新購住房，新購住房超過劃定免稅面積的部分需納稅。重慶試點方案調(diào)節(jié)意圖更明顯，主要針對高檔住宅和獨棟別墅征稅。兩地都區(qū)別對待了本地戶籍人口和非戶籍人口，非戶籍人口征稅門檻更低。

　　中央財經(jīng)大學財政學院教授溫來成對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，上海、重慶兩地試點房產(chǎn)稅主要是從房地產(chǎn)市場調(diào)控的角度出發(fā)，稅收籌集作用放在比較次要的位置。

　　4年過去了，滬渝兩地房價仍在上漲。因此，有人認為兩地試點顯示房產(chǎn)稅對房價調(diào)控作用不明顯。也有研究認為，開征房產(chǎn)稅后，在一定程度上抑制了兩地房價過快增長；但房價調(diào)控是綜合多項因素的結果，如同期上海還有“限購令”。

　　2013年11月，十八屆三中全會全面深化改革的決定中，明確了“加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進改革”。這終結了各方對房產(chǎn)稅擴大試點的猜想，房地產(chǎn)稅改革要立法先行。

　　2014年6月，《深化財稅體制改革總體方案》獲中央政治局審議通過。隨后10月，財政部部長樓繼偉在《求是》撰文指出，房地產(chǎn)稅改革總的方向是，在保障基本居住需求的基礎上，對城鄉(xiāng)個人住房和工商業(yè)房地產(chǎn)統(tǒng)籌考慮稅收與收費等因素，合理設置建設、交易、保有環(huán)節(jié)稅負，促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展，使房地產(chǎn)稅逐步成為地方財政持續(xù)穩(wěn)定的收入來源。

　　作為地方財政穩(wěn)定收入來源之一，房地產(chǎn)稅頗受重視。這有諸多原因，如不動產(chǎn)是地方政府天然優(yōu)良的稅基來源，“營改增”之后地方缺乏主體稅種，賣地收入難以維系，需要有更長期穩(wěn)定的稅收收入等。

　　房地產(chǎn)稅構成：

　　合并“兩稅”還是“五稅一費”

　　房地產(chǎn)整個產(chǎn)業(yè)鏈條稅負構成不合理，一直為外界詬病。開發(fā)、建設、交易環(huán)節(jié)稅負較重，保有環(huán)節(jié)稅負較輕，需要適時調(diào)整也是業(yè)內(nèi)共識。

　　房地產(chǎn)開發(fā)、建設、交易環(huán)節(jié)涉及營業(yè)稅、耕地占用稅、印花稅、土地增值稅、契稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多個稅種；保有環(huán)節(jié)僅有房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀經(jīng)濟報道表示，早前說的房地產(chǎn)稅改革，多指“兩稅合并，評估征收”�，F(xiàn)在財政部部長提到要合理設置建設、交易、保有環(huán)節(jié)稅負，提供了一種新的思路，可能將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅，還有城市基礎設施配套費(面向建設單位收取的一項費用)，這“五稅一費”統(tǒng)籌考慮。

　　張斌認為，現(xiàn)行房地產(chǎn)行業(yè)稅費多集中在建設、交易環(huán)節(jié)，調(diào)整后，住房持有環(huán)節(jié)稅收增加，建設、交易環(huán)節(jié)稅費相應下降，房價有可能有所調(diào)節(jié)。

　　之所以是“五稅一費”，因為房地產(chǎn)行業(yè)獨有的稅種，除了保有環(huán)節(jié)兩稅之外，還有耕地占用稅、土地增值稅和契稅；收費項目中，城市基礎設施配套費為較大較顯著的收費項目。

　　財政部財政科學研究所原所長賈康在接受媒體采訪時也表示，“房地產(chǎn)稅”既包括房產(chǎn)稅，也包括土地增值稅、土地使用稅等相關稅種。未來的房地產(chǎn)稅改革方向并非單一針對住房保有環(huán)節(jié)收稅，而是把整個房地產(chǎn)行業(yè)鏈條的稅費簡并，其最終的大方向可能是結構性減稅，老百姓的稅負有可能是降低的。

　　溫來成表示，房地產(chǎn)稅的改革，涉及到既有稅種的合并或取消，合并哪些，取消哪些，還有爭論。有人認為是合并“兩稅”，有人認為應該涉及到更多稅種，比如同時取消政策效果一直不大好的土地增值稅等。

　　爭議待解：改革路徑未達成共識

　　房地產(chǎn)稅改革，主要是為了籌集地方財政收入，還是為了房地產(chǎn)調(diào)控或調(diào)節(jié)收入，思路不同，方案差別也會很大。盡管已經(jīng)經(jīng)過12年的討論和不同形式的試點，房地產(chǎn)稅改革究竟怎么改仍然眾說紛紜。

　　如果為了籌集收入，可能要求普遍征收。有研究者測算表明，房地產(chǎn)稅有望成為地方重要的收入來源。

　　中國人民大學財政金融學院教授安體富2012年曾做過測算。對作為生活資料的首套房免稅，根據(jù)2010年全國房屋竣工面積(假設免稅房屋占一半)，2010年全國商品房銷售平均價格為5029元/平方米，按照50%的價格評估率(即以評估價的一半作為稅基)，參考國際普遍稅率1%來測算(實際稅率為0.5*1%=0.5%)，當年應征房產(chǎn)稅額為6300億元，占GDP比重為1.5%，占地方本級財政收入比重為15%。

　　如果區(qū)別對待普通住宅和高檔公寓、豪宅，后者按照3%的稅率和70%的評估率(實際稅率為0.7*3%=2.1%)來計算，當年房產(chǎn)稅收入為6571億元，占GDP比重為1.7%，占地方本級財政收入比例為16.2%。

　　無論是15%還是16.2%，房產(chǎn)稅在地方稅收收入中占比都顯著提升。安體富指出，房產(chǎn)稅持續(xù)、均衡、穩(wěn)定的收入，可以緩解基層政府的財政困難。

　　如果為了調(diào)控房價或調(diào)節(jié)收入，稅收籌集作用將明顯減弱。如只對新增住房、不大涉及存量房的上海方案，以交易價格為稅基，實際稅率為0.6%，2011年籌集房產(chǎn)稅約為6800萬元，占本級財政收入的0.02%。重慶試點方案，只針對高檔住宅的方案，實際稅率為0.5%-1.2%，2011年征得稅款約1個億，占本級財政收入的0.03%。

　　如果是統(tǒng)籌考慮整個鏈條的稅收，通過房地產(chǎn)稅的改革，未來地方財政增收空間有多大，還值得考量。因為房地產(chǎn)行業(yè)貢獻的稅收占地方財政收入比重很高。如四川統(tǒng)計局分析顯示，房地產(chǎn)投資已經(jīng)成為四川地方稅收的主要來源，2010年至2012年，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)兩項稅收占全省地方稅收收入的比重分別為43.2%、43.5%和42%。

　　張斌表示，據(jù)他測算全國各省(區(qū)、市)僅房地產(chǎn)行業(yè)本身的稅收，對地方稅收的平均貢獻水平大概在35%。房地產(chǎn)行業(yè)稅收占比已經(jīng)比較高，通過增加持有環(huán)節(jié)稅負，使得行業(yè)稅負進一步增加的空間不大。

　　土地出讓金和房地產(chǎn)稅的關系也是繞不開的話題。溫來成表示，房價中很大比例是土地出讓成本，這塊收入已經(jīng)歸政府所有；保有環(huán)節(jié)開征房產(chǎn)稅，針對包括土地出讓收入的房價進一步征稅，存在重復征稅的嫌疑。

　　此外，上述江蘇地稅局官員對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，面對個人保有環(huán)節(jié)直接征稅，必須慎之又慎�，F(xiàn)實中針對個體戶的征稅就比較困難。企業(yè)欠稅的話，可以通過銀行賬戶進行扣繳；但對個人家庭征稅，像房地產(chǎn)稅的住房涉及到人基本生存問題，難以采取強制征稅措施。

　　最重要的是，房地產(chǎn)稅立法需經(jīng)法定程序，公開征求意見，提交人大常委會反復審議，過程中各方意見沖突也少不了。多位業(yè)內(nèi)專家對21世紀經(jīng)濟報道記者表示，針對個人或家庭的直接稅立法，一定要讓程序足夠公開透明，讓各方觀點充分表達，努力尋求各方共識，要審慎推出。